СОДЕРЖАНИЕ: Согласно п.1 ст.5 Закона О налоге с имущества в порядке . налог взимается лишь при условии выдачи должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения.
Статья в Налоговом вестнике от 2001, №4 Согласно п.1 ст.5 Закона О налоге с имущества в порядке. налог взимается лишь при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство или удостоверения ими договоров дарения. Заключение договора дарения имущества в простой письменной форме и его регистрация в соответствии с п.3 ст.574 ГК в учреждении юстиции подтверждает совершение юридически значимого действия, и такой переход прав собственности на имущество государством признается. Государственная регистрация договоров дарения не подменяет нотариальное удостоверение таких договоров. Если договор дарения нотариально не удостоверен, то такое имущество налогом с имущества, переходящего в порядке дарения, не облагается. Автор статьи: советник налоговой службы 1-го ранга Л.Н.Крыканова
Закон «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» в статье 2 определят виды, имущества, которое является объектами налогообложения в соответствии с данным законом. Так, объектами налогообложения в соответствии с данным Законом являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Таким образом, денежные средства, полученные в дар, не являются объектами налогообложения в соответствии с указанным Законом, то есть денежные средства, полученные в дар, не облагаются налогом на имущество, переходящее в порядке дарения.
Класс налогообложения II:
· родители, бабушки и дедушки (не относящиеся к классу I), братья и сестры, племянники, племянницы, зятья, невестки, снохи, родители жены [мужа], мачехи, отчимы, разведенные супруги, все с необлагаемым налогом минимумом в размере 10.300 (20.000) евро
класс налогообложения III:
· иные лица (например, сожители, в том числе зарегистрированные, друзья) для всех с необлагаемым налогом минимумом в размере 5.200 (20.000) евро
Налогоплательщики могут воспользоваться вычетами (необлагаемый налогом минимум) из налоговой базы только каждые 10 лет при получении наследства (дара), т.е. лицо выступает одновременно наследником после смерти двух наследодателей, то он может воспользоваться вычетом только по имуществу, переходящему от одного из наследодателей, для юр лиц срок составляет 15 лет.
Объектом налогообложения по налогу на наследство и дарение является предаваемое по тем или иным основаниям имущество или права, а именно:
· Приобретение имущества и прав в случае смерти наследодателя (по закону, по завещанию)
· Дотации (субсидии) целевого назначения
· Имущество благотворительных или иных фондов, если они создавались в интересах одной или определенного круга семей, во временном промежутке от 30 лет (для наследников основателей подобных фондов).
Вычеты, уменьшающие стоимость получаемого имущества:
Долги наследодателя обязательства, вытекающие из завещаний, налоговых платежей, обязательственных долей из наследственного имущества издержки на погребение, установление памятника, стоимость ухода за могилами, включая издержки на эти цели на неопределенный срок, а также расходы на ведение наследственного дела. На эти цели вычет предоставляется в сумме 10.300 евро без документального подтверждения расходов.
Не подлежит обложению налогом наследование или дарение:
1. предметов домашней обстановки, включая предметы одежды при приобретении от лиц класса налогообложения I, если стоимость не превышает в сумме 41.000 евро,
2. земельных владений или части земельного владения, предметов искусства, коллекций произведений искусства, научных коллекции, библиотек и архивов от 60 до 100 % их стоимости, если сохранение этих предметов находится в интересах всего общества из-за их значения для искусства, истории или науки, расходы на содержание которых превосходят полученные доходы и при условии, что расходы произведены в целях научных исследований или народного образования (или эти расходы предполагается произвести в будущем),
3. земельных владений или части земельного владения, которые доступны для использования в целях народного благосостояния без законного обязательства и сохранение которых находится в интересах общества, если ежегодные издержки превосходят полученные доходы,
4. передача имущества, при которой один супруг передает другому супругу в собственность или совместную собственность дом или квартиру, которые будут использоваться в целях проживания и находятся на территории Германии,
5. выплаты на содержание и образование детей и иждивенцев,
6. обычные подарки,
7. выплаты, которые направлены исключительно на церковные, общественно полезные или благотворительные цели, если использование средств в указанных целях гарантировано,
8. платежи в пользу политических партий - §2 Закона о статусе политических партий,
9. имущество предприятий - резидентов, а также имущество предприятий лесного и сельского хозяйства и доли участия в уставном капитале таких компаний свыше 25% общей стоимостью до 225.000 евро. Сумма превышения может освобождаться также от 65 до 100% стоимости.
Стоимость наследуемого (получаемого в дар) имущества может быть уменьшена на суммы необлагаемых налогом минимумов, часть из которых была рассмотрена выше.
Так для пережившего супруга предоставляется специфический вычет в размере 256.000 евро (имеется в виду не облагаемое налогом наследство или доходы в виде ранее полученных пособий и льгот по социальному обеспечению - § 17 ErbStG). Сумму вычета нужно уменьшать на освобожденную от налогообложения сумму полученного имущества (таким образом, на сегодняшний день переживший супруг не может получить итоговый вычет более 307.000 евро).
Для наследуемого имущества применяются следующие вычеты:
1. для супругов 256.000 евро
2. для каждого ребенка до 5 лет, 52.000 евро
3. от 5 до 10 лет 41.000 евро
4. от 10 до 15 лет 30.700 евро
5. от 15 до 20 лет 20.500 евро
6. 20 до конца 27 года жизни 10.300 евро.
Действующие налоговые ставки
Налог на наследство и дарение
До недавнего времени налог на наследство рассчитывали на основании Закона РФ от 12 декабря 1991 года № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» (с изменениями от 22 декабря 1992 года, 6 марта 1993 года, 27 января 1995 года, 30 декабря 2001 года). Плательщиками налога являлись физические лица, которые принимали имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Налог уплачивался после получения свидетельства о праве на наследство или удостоверения договора дарения, если общая стоимость переходящего в собственность имущества превышал 850-кратный размер минимальной месячной оплаты труда (ММОТ). Ставка налога устанавливалась в зависимости от степени родства. Закон выделял три группы наследников: первой очереди (дети, супруг, родители) второй очереди (братья и сестры умершего, его дед и бабка) и других наследников. Существовал парадокс - если наследство оставалось после родителей надо платить налог по минимальной ставке, а если получил наследство от двоюродной бабушки - надо было платить существенно больше. Рассмотрев данную ситуацию, Конституционный Суд в Определении от 30 сентября 2004 года № 31 б-О указал, что «такая правоприменительная практика по существу полностью отрицает принцип защиты близких родственников, допуская
1 Смолина Л.В. Наследственное право. СПб. Питер, 2005, с. 118
взимание налога с имущества, переходящего в порядке наследования к ^ близким родственникам, по разнььм ставкам в зависимости от гражданско-правового основания наследовании или имущества. Наследование по завещанию не может являться правовым основанием для ущемления прав и законных интересов наследников по степени родства. Суд установил, что положения, содержащиеся в п. 1 ст. 3 Закона № 2020-1 во взаимосвязи с нормами 1111 и п. 2 ч. 2 ст. 1152 ГК РФ по своему конституционно-правовому смыслу не могут служить основанием для разных ставок налогов для наследников». 1
От налогообложения при наследовании освобождалось: - имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга (основанием для предоставления льготы является свидетельство о регистрации брака)
- жилые дома (квартиры и паенакопления в ЖСК, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства
- имущество лиц, погибших при защите СССР и РФ в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей, выполнение гражданского долга по спасению человеческой жизни, охране
- жилые дома, переходящие в порядке наследования инвалидами 1 и 2
После обращения к Федеральному Собранию РФ Президента Путина В.
В. об отмене налога на имущество, переходящее в порядке наследования,
V Государственной Думой рассмотрены и приняты поправки в Налоговый
Кодекс касающихся налогов на дарение и наследование. Федеральный Закон
№ 78 от 1 июля 2005 года отменил уплату налога на имущество, переходящее
в порядке наследования с 1 января 2006 года. 2 И все же вопрос о том, как
1 Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 /Российская газета. 11 ноября 2004, № 249 (3626) 2Федеральный Закон « О признании утратившим силу некоторых законодательных актов Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». Одобрен Советом Федерации 22 июня 2005 года. / Российская газета. 2 июля 2005 года, № 142 (3811).
урегулировать отношения между гражданами и государством пока остается открытым. И если с наследством все понятно - его налогообложение уходит полностью, то по дарению в Государственной думе были жаркие дискуссии. В Законопроекте правительства РФ предлагалось отменить налог на дарение только для близких родственников (при этом из списка близких родственников вопреки Семейному Кодексу исключались братья, сестры, бабушки и дедушки), дальние родственники должны платить по ставке 5%, а остальные - 13%, как подоходный налог. Помимо этого правительство считало, что облагаться налогом должны подарки, подлежащие регистрации (дома, дачи, земельные участки, автомобили, ценные бумаги). Таким образом, рассмотрению подлежал вопрос не только об уплате налога при наличии нотариального свидетельства, но и при выдаче актов регистрации передачи прав собственности.
Федеральный Закон № 78 от 1 июля 2005 года, касаясь вопросов дарения, указал - дополнить п. 181 следующим содержанием: «доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества,
транспортных средств, акций, паев, если иное не предусмотрено настоящим
Доходы, получаемые в порядке дарения, освобождаются от
налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами
семьи и (или) близкими родственниками, в соответствии с Семейным
Кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том
числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками,
полнородными и неполнородными (имеющими общих отца и мать) братьями
§ 8. Налог на наследование или дарение
Имущество, полученное физическими лицами в порядке наследования или дарения от других физических лиц, не подлежит обложе-нию налогом на доходы. Вместо него взимается налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, который учитывает особенности получения дохода, более дифференцированно подходит к обложению имущества в конкретной ситуации. В соответствии со ст. 13 НК, которая, как отмечалось ранее, будет введена в действие с 1 января 2005 г. с признанием утратившим силу Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», этот налог будет называться «Налог на наследование или дарение». Правовой основой уплаты налога на наследование или дарение в настоящее время являются Налоговый кодекс (часть первая) Закон РФ от 12 декабря 1991 г. «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» и другие нормативные правовые акты.
Налог уплачивает новый собственник имущества. Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию)1 или дарения.
Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, садо-вые домики в садоводческих товариществах, автомобили, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия и т.д.
Налогом облагается имущество в том случае, если: наследство открылось на территории Российской Федерации или сделка дарения регистрируется (подлежит регистрации) на территории Российской Федерации иными словами, налог базируется на территориальном принципе
наследуемое или принимаемое в дар имущество входит в перечень предметов налогообложения (недвижимость, транспортные средства, предметы антиквариата, ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, валютные ценности и ценные бумаги, вклады в кредитных организациях и др.)
стоимость имущества превышает необлагаемый минимум, равный в случае наследования 850 ставкам установленного законом минимального размера оплаты труда, а в случае дарения — 80 ставкам.
Налогообложению подлежит доля каждого конкретного получателя имущества, а не стоимость всего получаемого по наследству или в дар имущества.
Налогообложение различается в зависимости от правового основания перехода имущества. Более льготное налогообложение установлено при переходе имущества по наследству.
Обязанность платить налог с наследуемого имущества возникает при превышении им стоимости 850-кратного размера установленной законом минимальной месячной оплаты труда, а с имущества, переходящего в порядке дарения, — 80-кратной минимальной месячной оплаты труда.
При переходе имущества в порядке наследования закон предусматривает три группы наследников: первой очереди второй очереди другие наследники.
В зависимости от принадлежности лица к той или иной группе на-следников установлены ставки налога, также связанные со стоимостью имущества, переходящего по наследству.
Так, например, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда наследники первой очереди уплачивают 5%, наследники второй очереди — 10%, а другие наследники — 20% от стоимости имущества, превышающей 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда. С увеличением стоимости имущества, переходящего в порядке насле-дования, возрастает и ставка налога.
В целях уплаты налога на имущество, переходящее в порядке дарения, налогоплательщики разделены на две группы:
другие физические лица.
Размер налога на имущество, переходящее в порядке дарения, зависит от стоимости имущества и той группы, в которую входит налогоплательщик.
Имущество оценивается на момент открытия наследства или удо-стоверения сделки дарения, а не на момент вступления в право наследования или фактического получения имущества.
Оценку жилого дома (квартиры), дачи и садового домика выполняют органы коммунального хозяйства или страховые организации, оценку транспортных средств — страховые и другие организации, которым предоставлено это право.
Оценка другого имущества, например антиквариата, поручается экспертам.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, стоимостью от 80-кратного до 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда дети, родители уплачивают в размере 3%, а другие физические лица — 10% от стоимости имущества. Как и при переходе имущества в порядке наследования, с увеличением стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, возрастает и ставка налога.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда на день открытия наследства или удостоверения договора дарения.
Имущество, перешедшее в порядке наследования или дарения, может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты им налога, что подтверждается соответствующей справкой налогового органа.
Налогом не облагается:
имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу
жилые дома (квартиры) и накопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателями (дарителями) на день открытия наследства или оформле-
ния у нотариуса договора дарения
жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке на-следования инвалидам I и II групп.
Налог на имущество, переходящее в порядке или
дарения, не взимается со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца.
Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории РФ, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.
Исчисление налога физическим лицам, проживающим за пределами РФ, и вручение им платежных извещений производится до получения ими документов, удостоверяющих право собственности на имущество. Выдача им такого документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается. Физические лица, проживающие на территории РФ, уплачивают налог на основании платежных извещений не позднее трехмесячного срока со дня вручения им платежного извещения. Физические лица, проживающие за пределами РФ, уплачивают налог на основании платежных извещений до получения ими документа, удостоверяющего их право собственности на имущество.
Начисление налога и вручение платежного извещения производится налоговым органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке наследования или дарения. Если плательщику не был начислен налог по месту нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства плательщика для начисления и взыскания налога.
Уведомление об уплате налога составляется налоговым органом на основе сведений, представленных нотариусом, регистрирующим факт принятия наследства или сделку дарения. Закон устанавливает ответственность нотариусов за непредставление или несвоевременное представление указанной информации. Налог должен быть уплачен до истечения трех месяцев со дня вручения плательщику налогового уведомления. До погашения недоимки собственник не может продать, подарить, другим способом реализовать приобретенное имущество.
Особая процедура уплаты предусмотрена в отношении лиц, не имеющих постоянного местожительства в России. Они обязаны заплатить налог до момента документального оформления права собственности. Нотариусу предъявляется квитанция об уплате налога. Выдача документа, удостоверяющего право собственности, без подтверждения факта уплаты налога не допускается. Сделки с наследственным имуществом и подаренным имуществом могут быть совершены новым собственником только после уплаты им налога, подтвержденной справкой налогового органа.
Наследство или дарение. Налоги
Наследование - переход прав и обязанностей на движимое или недвижимое имущество умершего гражданина другим лицам. Согласно принятым формулировкам ГК РФ участниками наследственных правоотношений являются наследодатель, который может быть только физическим лицом, с одной стороны, и наследники, с другой стороны.
Наследство - понятие и правовое регулирование
Наследниками могут являться все физические (граждане РФ, лица без гражданства, иностранные граждане) и все формы юридических лиц (в том числе РФ, субъекты РФ, иностранные государства, муниципальные образования, международные организации).
Наследование бывает по закону . когда имущество переходит в порядке очередности к ближайшим родственникам, и по завещанию - в этом случае наследодатель может завещать все кому пожелает.
Дарение - передача своего имущества и имущественных прав на безвозмездной основе другому лицу в его полное владение и распоряжение. Участниками правоотношений, возникающих при дарении, являются даритель и одаряемый.
Отличительными чертами дарения являются :
Свободное волеизъявление дарителя и исключительная безвозмездность
Необязательное оформление сделки в письменном виде, за исключением дарения недвижимого имущества и имущественных прав
Разделение договора дарения на реальный или консенсуальный. Действие последнего начинается не в момент подписания договора, а по истечении оговоренного срока, т.е. в будущем.
Возникающее право на наследство или дарение регулируется объемной частью законодательства РФ :
Объектами права на наследство или дарение являются материальные и нематериальные блага, а именно:
вещи, деньги, ценные бумаги, счета в банковских и других организациях
недвижимость, в том числе земельные участки
имущественные права (например, право истребования долга)
обязанности наследодателя, кроме личностных, таких как алиментов (например, бремя по содержанию имущества).
Налог на наследование и дарение
По новому законодательству, вступившему в силу в 2006 году, отменен налог на наследование и дарение . Так, имущество, полученное в порядке наследования после 1 января 2006 г. физическим лицом, полностью освобождается от налогообложения.
А вот налог при дарении отменятся только в случае . если одаряемый является близким родственником или членом семьи для дарителя (супруги, дети, родители, бабушки и дедушки, внуки, братья и сестры), что должно быть документально подтверждено. Одаряемые, не входящие в вышеперечисленную категорию, обязаны заплатить подоходный налог в размере 13% от стоимости подаренного имущества .
Важно помнить, что в любом случае при получении наследства или подарка, подлежащего регистрации (автомобиль, недвижимость и пр.), необходимо до 30 апреля года следующего за годом приобретения права собственности на имущество уведомить налоговую инспекцию и подать декларацию, включив в нее полученный доход.
Наследство или дарение?
Оставить свое имущество в наследство или подарить? Благодаря новшествам, введенным в налоговое законодательство, касающегося наследования и дарения, острота данного вопроса намного поубавилась. Теперь единственными затратами остаются услуги нотариуса при заключении договора дарения и вступления в права наследования .
Конечно, стоит учитывать, что например, завещать квартиру человеку, не входящему в наследственную очередь по закону, гораздо выгоднее, чем составлять консенсуальный договор дарения. В любом случае стоит получить консультацию у профессионала.
